有关应收账款审计论文_应收账款审计研究论文

2017-03-10 12:45

应收账款是企业在销售某些商品、产成品或提供劳务时应该向购货方或者接受劳务方所收取的货款或代垫的运杂费等。下面是小编为大家整理的有关应收账款审计论文,供大家参考。

有关应收账款审计论文篇一

《 浅析应收账款审计 》

摘 要:应收账款是 企业 流动资金的重要组成部分,是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因,应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它虽然也属于资产类账户,但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样,并没有实物形式,很容易成为某些单位或者个人虚构业务,弄虚作假,贪污国家资产,进行各种舞弊活动的工具。这就需要用 审计的相关 方法 及手段对企业 会计 信息及相关资料进行审查,确定其 经济 业务是否合法,并 分析 违法违规的原因,将错账、假账进行更正和调整。

关键词:应收账款审计 核算规范 坏账损失

一、应收账款的审计要点

(一)应收账款的内部控制是否健全有效

1.业务部门根据订货单,经过审核后,编制销货通知单,以作为信用部门、仓库、收款开票等部门履行职责的依据。

2.信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。

3.仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。

4.会计部门根据销货销货单开具销货发票,并根据销货发票及经批准的有关凭证,编制记账凭证,登记应收账款明细账,并进行总分类核算。

5.出纳人员在收到货款后,登记银行存款日记账。

6.对于长期收不回来的应收账款,会计部门应催收尚未付清的应收账款,清理货款并及时处理坏账。

(二)应收账款增减变动的合理性和合法性

有无虚列应收账款,虚列企业利润的现象,对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因,必要时,做出分类调整。

(三)外币应收账款的折算是否正确

所选折合汇率是否前后各期一致;期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合成记账本位币金额;折算差额的会计处理是否正确。

(四)应收账款项目在会计报表上披露的恰当性

会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

(五)坏账的确认标准是否准确,坏账的账务处理是否正确。

二、应收账款核算错弊的形式及分析思路

(一)应收账款入账金额不准确

根据《企业会计制度》的规定,在存在销售折扣与折让情况下,应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况,以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收入的目的,对此,查账人员应复核有关销货发票,看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

(二)应收账款记录的 内容 不真实、不合理、不合法

在实际 工作中应收账款往往是些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”,成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”,如通过“应收账款”账户虚列收入,或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。而《企业会计制度》规定,企业持有的未到期应收票据,如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款后,再按规定计提坏账准备;企业预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备,除转入“其他应收款”科目的预付账款外,其他预付账款不能计提坏账准备。对此,查账人员应查阅“应收账款”账户的明细账及记账凭证和原始凭证,如果属于虚列收入,则可能记账凭证未附记账联或未登明细账,同时,函证与被审单位有业务往来的单位,其“应付账款”账户的数额与被审单位“应收账款”的数额是否一致,如果是将反映在其他账户的业务反映在“应收账款”账户,可以查阅摘要内容,必要时再查阅该笔业务的原始凭证。

(三)应收账款回收期过长,周转速度过慢

应收账款应该是变现能力最强的流动资产之一,因此,其回收期不能过长,否则会 影响 企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此,查账人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度,有无应收账款进行分析,对于账龄在1年以上的款项,查明其拖欠的原因,是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。

(四)对坏账损失的处理不合理

《企业会计制度》规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失。另外,确认企业坏账损失应按条件,不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失,造成企业存在大量账外资产的现象。

(五)坏账准备金的计提不正确

《企业会计制度》规定,坏账准备金的计提方法有3种,即销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。我国 目前 普遍采用的是应收账款余额百分比法,因此审查时要审查坏账准备的计提依据,即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确,计提比例是否正确,目前一般掌握在3‰—5‰;计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额;审查计提坏账准备的会计处理是否正确。

四、常见应收账款及坏账准备的情形及审计调账

【1】利用“坏账准备”账户,任意调节当期利润

(1)情况:若在2001年对某企业年度资产负债表审核时得知,该企业坏账准备提取率为0.4%,该企业年末“应收账款”余额为950000元。经查阅其他相关账目,有关账目记录如下:“坏账准备”账户12月初贷方余额为532元,12月末贷方余额为10532元,“应收票据”年末余额是1203000元,“预付账款”年末余额为480000元,调阅12月31日15号记账凭证,发现年末清算的会计处理是:

借: 管理费用 10000

贷:坏账准备 10000

(2)分析:关于“应收账款”计提坏账准备的 问题 ,若要查其准确性;我们应运用验算法。从该案例上看,年末“应收账款”余额是950000元,若按0.4%的比例计提,2001年年末“坏账准备”年末余额应该是3800元,又因为12月初“坏账准备”账户的贷方余额是532元,所以2001年末坏账准备再提取3268元即可。但从该企业年末坏账准备计提上看,计提数是10000元,而年末“坏账准备”账户余额是10532元,多提6732元的管理费用。 经验证,该企业属于虚增计提基数,将“预付账款”480000元和“应收票据”1203000元也作为计提坏账准备的计提基数即(950000+1203000+480000)*0.4%=10532元。又因为12月初“坏账准备”贷方余额是532元,所以该企业年末计提了10000元的坏账准备金。

(3)问题:《企业会计制度》规定只有在有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物时才能将“预付账款”的金额转入“其他应收款”科目并计提坏账准备;如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,将“应收票据”的账面余额转入“应收账款”,并计提坏账准备。该企业为了降低本年度纳税所得额,故意将不符合条件的“应收票据”及“预付账款”纳入计提范围,虚列、多列费用,从而使当期利润减少6732元,达到偷漏税的目的。

(4)调账:如果该 问题 在12月31日前查清,应在12月31日编制一张记账凭证,将多提的坏账准备如数冲回

借:坏账准备 6732

贷: 管理费用 6732

如果问题在次年查清(假定所得税率33%)

借:坏账准备 6732

贷:以前年度损益调整 4510.44

应交税金——应交所得税 2221.56

借:以前年度损益调整 4510.44

贷:利润分配 4510.44

【2】利用应收账款虚列当期收入

(1)情况:在2001年查阅某承包 企业 账目时,发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证,发现12月25日18号凭证 内容 是:

借:应收账款 1053000

贷:主营业务收入 900000

应交税金——应交增值税(销项税额) 153000

12月28号25号凭证的内容是:

借:应收账款 702000

贷:主营业务收入 600000

应交税金——应交增值税(销项税额) 102000

12月29日30号凭证的内容是:

借:应收账款 255000

贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 255000

在查阅上述三张记账凭证时发现,均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时,这些明细账中均未做登记。

(2) 分析 :根据 会计 核算原则中的及时性原则,业务发生后应及时登记相关账目,而运用审阅法和核对法发现,该企业库存商品和应收账款明细账没有相应记录。另外,按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证,但该企业三笔销售业务都没有原始凭证。说明该企业存在虚构主营业务收入的现象,想利用年终虚增收入而虚增当年利润。

(3)调账:若上述问题在年终结账前发现

借:主营业务收入 1500000

贷:应收账款 1500000

若上述问题在次年被发现(假定所得税率是33%)

借:以前年度损益调整 1005000

应交税金——应交所得税 495000

贷:应收账款 1500000

借:利润分配 1005000

贷:以前年度损益调整 1005000

在市场 经济 迅速 发展 与完善的今天,应收账款问题一直困扰着众多企业,大量的应收账款犹如“定时炸弹”,随时给企业带来一定风险。在实际上 工作中应收账款往往是有些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。这就需要 审计工作人员督促企业对自身的应收账款定期或者至少每年年度终了进行全面清查。对于不能收回的应收账款,应当查明原因,追究责任,对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,根据企业内部制度作为坏账损失,冲销提取坏账损失。

参考 文献 :

[1] 章文光、曹光四,《审计学》 立信会计出版社 . 2005.9

[2] 胡中艾,《审计学》 东北财经大学出版社. 2001.5

[3] 袁建国,《财务管理》 东北财经大学出版社. 2001.7

[4] 2005年注册会计师 考试 委员会,《审计》

有关应收账款审计论文篇二

《 试论应收账款审计的要点和方法 》

一、我国应收账款审计发展的现状

根据有关部门的统计,我国企业应收账款占用资金居高不下,很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠账款现象严重,造成许多企业应收账款长期挂账,难以回收,已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。高额的逾期应收账款,大部分已形成实际的呆账、坏账,却长期得不到处理,已经严重影响了企业的经济效益,成为我国经济运行中的一大顽症。在激烈的市场竞争中,为了扩大销售,增强企业竞争力,企业不得不采用赊销的方法去争取客户,扩大市场占有率,这就形成了应收账款。在目前经济环境下,应收账款的呆坏账普遍存在且数额较大,是注册会计师审计需要特别关注的审计领域。

二、应收账款审计中注册会计师应注意的问题

注册会计师在对应收账款进行审计过程中应当注意这些问题,否则将会影响审计的质量。

1、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象。此种情况会造成核算不实、不准确。检查时,可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。

2、企业是否虚增应收账款以调节利润,夸大经营成果。此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售,而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。审计时,应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。

3、利用“应收账款”科目转移资金。有些企业为了达到某种目的,故意将本企业资金或产成品(商品)以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位,然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。

4、少提或多提坏账准备,人为调节利润。新会计准则规定,计提坏账准备的企业,年终按应收款余额的3‰~5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样,有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。

5、坏账损失的确认及其账务处理不符合制定规定。在实际工作中坏账损失的确认难度较大,情况比较复杂,这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。审计时,应重点分析应收账款的账龄,查询债务单位是否有偿还能力,回收措施是否得力,核销坏账的证据是否充分等。

三、应收账款审计问题的解决措施

由于应收账款自身存在变易性、时间性不明确和同向性的特性,使应收账款科目中存在很多违法违规问题。为了迅速、有效、全面发现这些问题,注册会计师应该运用正确的解决措施。

(一)注册会计师应收账款审计中的要点

1、应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面:

(1)业务部分根据订货单,经过审核后,编制销货通知单,以作为信用部分、仓库、收款开票等部分履行职责的依据。

(2)信用部分根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。

(3)仓库根据运输部分持有的经信用部分批准的销货单核发货物。

(4)会计部分根据销货销货单开具销货发票,并根据销货发票及经批准的有关凭证,编制记账凭证,登记应收账款明细账,并进行总分类核算。

(5)出纳职员在收到货款后,登记银行存款日记账。

(6)对于长期不能收回的应收账款,会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。

2、应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。有无虚列应收账款,虚列企业利润的现象,对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因,必要时,做出分类调整。

3、外币应收账款的折算是否正确。选折算汇率是否前后各期一致;期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额;折算差额的会计处理是否正确。

4、应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

5、坏账的确认标准是否正确,坏账的账务处理是否正确。

(二)注册会计师应收账款审计的方式方法

1、检查法,也称核对法。首先,获取被审计单位应收账款明细表,进行复核加总。然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对,看是否相符。再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对,是否与会计报表上的余额相符,同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备后的余额是否与会计报表的余额相符。

2、分析法。按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法。通常的分类标志约有五类,第一类是正常款项,凭证齐全,手续完备,债务人有支付能力,回收不成问题的应收账款;第二类是催收款项,凭证齐全,手续完备,债务人有支付能力,但已愈期,经催收可以收回的应收账款;第三类是疑问款项,凭证齐全,手续完备,但因某些原因需要落实的应收账款;第四类是待决款项,就是应收账款发生债务争议,已经提起诉讼或请求调解,但尚未结论的应收账款;第五类是坏账,表明因种种原因已经无法收回的应收账款。

3、收账款进行账龄分析即账龄分析法。编制应收账款账龄分析表,将重要的客户及其余额列示表中,对不重要的或者金额较小的可以汇总列示。将账龄表中所列示的应收账款加总,并扣除相应的坏账准备,看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。

4、查证法。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人,根据债务人应付账款的账面记录核实被审计单位应收账款的记录是否正确。函证是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一。函证是外部证据,外部证据往往比内部证据更有说服力。

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